【稅法規(guī)定】

 

  一、廣告宣傳費(fèi)包括2個(gè)費(fèi)用：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

 

1、廣告費(fèi)支出包含的費(fèi)用，必須符合以下3點(diǎn)：（1）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；（2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3）通過一定的媒體傳播；

2、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括（1）企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品；（2）新產(chǎn)品上市新聞發(fā)布會(huì)；（3）企業(yè)印刷的各種產(chǎn)品宣傳冊(cè)(不包括說明書)；（4）一些活動(dòng)的冠名費(fèi)用；（5）在一些內(nèi)部刊物上刊登的廣告；（6）為推廣產(chǎn)品召開宣講會(huì)而發(fā)放的會(huì)議用品；（7）為展覽會(huì)消耗的宣傳資料、參展樣品；（8）為宣傳公司產(chǎn)品而發(fā)生的群發(fā)短信費(fèi)用等。
 

二、廣告宣傳費(fèi)稅前扣除的比例。

 

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條做了原則性規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅48號(hào)）、《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)）的規(guī)定，在2020年12月31日以前，對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30％的部分，準(zhǔn)予扣除；

 

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

 

廣告宣傳費(fèi)超過規(guī)定比例不允許在當(dāng)期稅前扣除，并不意味著不允許稅前扣除，對(duì)超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，直至抵扣完為止。
 

【案例剖析】

 

以一家貿(mào)易企業(yè)為例，本年有100萬收入，利潤是10萬。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總金額是20萬。

在這種情況下，所得稅法規(guī)定本年只允許抵扣的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是100萬*15%=15萬，而客戶本年發(fā)生金額是20萬，所以需要納稅調(diào)增5W，所以最后計(jì)算所得稅計(jì)算式：（10萬+5萬）*5%（優(yōu)惠稅率）=0.75萬。而剩余的5萬業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以第二年繼續(xù)抵扣所得稅。

 

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